Sono esentati da Irap, dal periodo d’imposta 2022, i contribuenti persone fisiche che esercitano attivita’ commerciali, nonche’ arti e professioni. Pur introducendo un criterio di facilissima individuazione al fine di poter individuare i soggetti tenuti al pagamento del tributo, non sono mancate le prime critiche legate al favore che il legislatore pare avere accordato a coloro che svolgono l’attivita’ in forma individuale, andando contro le esigenze di mercato che, invece, sovente richiede aggregazione. 

L’esonero riguarda gli imprenditori individuali e i professionisti/artisti non associati, che non hanno scelto i regimi forfettario e di vantaggio (vecchi minimi) e per i quali ricorrono i requisiti dell’autonoma organizzazione, concetto che si e’ andato consolidando nel tempo grazie alle sentenze della Cassazione.

In molti casi, tra i contribuenti che si avvantaggeranno della nuova esclusione troviamo quelle situazioni di confine su cui spesso gravava l’incertezza sulla soggettivita’ passiva. Si pensi ad esempio alle imprese familiari, che sono imprese individuali e, quindi persone fisiche esercenti impresa. Ma si possono fare anche i casi delle aziende personali e dei professionisti con alcuni dipendenti (non meramente esecutivi) e/o con rilevante capitale investito.

Tuttavia non mancheranno situazioni in cui continueranno a versare il tributo come nel caso di imprese individuali o studi professionali non collettivi che si sono strutturati con decine di dipendenti o collaborazioni di alto livello (associazioni in partecipazione, reti, eccetera). Continueranno a pagare gli studi associati e le societa’ di persone indipendentemente dai ricavi realizzati.

La nuova norma non e’ retroattiva ma e’ di facile applicazione e potrebbe riflettersi in parte sul contenzioso.